Ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các Khu công nghiệp

26
Th7

1. Xung đột và nguyên tắc áp dụng giữa Luật Đầu tư và Luật Thuế TNDN

Theo quy định của pháp luật về đầu tư (Điều 16 Luật Đầu tư và Phụ lục Danh mục địa bàn ưu đãi đầu tư), Khu công nghiệp (KCN) được xác định là địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội khó khăn và thuộc diện được hưởng các hình thức ưu đãi đầu tư.

Tuy nhiên, đối với sắc thuế TNDN, cơ chế áp dụng có sự phân định và chọn lọc độc lập. Căn cứ khoản 1 Điều 12 Luật Thuế TNDN (Văn bản hợp nhất số 113/VBHN-VPQH) và Điều 18 Nghị định số 320/2025/NĐ-CP (Văn bản hợp nhất số 19/VBHN-BTC): “Trường hợp luật khác có quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khác với quy định của Luật này thì thực hiện theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp”. Do đó, việc xác định ưu đãi thuế TNDN đối với dự án trong KCN bắt buộc phải đối chiếu theo các điều kiện cụ thể của pháp luật thuế TNDN hiện hành, không áp dụng mặc nhiên theo quy định chung của Luật Đầu tư.

2. Điều kiện và mức độ thụ hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với dự án tại KCN

Pháp luật thuế TNDN quy định ưu đãi đối với dự án đầu tư trong KCN theo 02 nhóm trường hợp:

  • Trường hợp 1 – KCN tọa lạc trên địa bàn kinh tế – xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn: Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo tiêu chí địa bàn. Cụ thể:

    • KCN thuộc địa bàn khó khăn: Áp dụng thuế suất ưu đãi 17% trong thời hạn 10 năm; miễn thuế tối đa 02 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 04 năm tiếp theo (khoản 4 Điều 19 và khoản 2 Điều 20 Nghị định số 320/2025/NĐ-CP).

    • KCN thuộc địa bàn đặc biệt khó khăn: Áp dụng thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm; miễn thuế tối đa 04 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 09 năm tiếp theo (khoản 1 Điều 19 và khoản 1 Điều 20 Nghị định số 320/2025/NĐ-CP).

  • Trường hợp 2 – KCN thuộc địa bàn thuận lợi (không thuộc danh mục địa bàn KT-XH khó khăn): Dự án đầu tư mới chỉ vì lý do “nằm trong KCN” sẽ không được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo địa bàn. Để được hưởng ưu đãi thuế (về thuế suất hoặc miễn, giảm thuế), dự án bắt buộc phải đáp ứng đồng thời tiêu chí về ngành, nghề ưu đãi thuế (như sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển, ứng dụng/sản xuất sản phẩm công nghệ cao, sản xuất phần mềm, bảo vệ môi trường, chế tạo cơ khí trọng điểm…) hoặc dự án sản xuất quy mô lớn có vốn đầu tư từ 12.000 tỷ đồng trở lên theo luật định.